재무제표의 이해 2

2. 포괄 손익 계산서

포괄손익계산서(comprehensive income statement)는 기업의 일정기간 중 총수익에서 총비용을 차감하여 영업성적(당기순손익)을 나타내는 회계보고서를 말한다. K-IFRS에서 총수익은 매출액과 기타 수익, 금융수익, 관계기업 투자이의 등으로 구성되며, 총비용은 매출원가, 판매비와 관리비, 기타 비용, 금융원가(또는 금융비용), 법인세비용 등으로 구성된다.

포괄손익계산서는 당기 경영활동의 성과를 측정하여 기업의 수익력을 판단하고 미래의 순이익흐름을 예측할 수 있도록 한다. K-IFRS에서는 포괄손익계산서를 구성하는 주요 항목별 계정과목이나 영업손익 등의 구분표시 등을 강제하고 있지 않아 기업마다 작성방식이 다를 수가 있지만, 대략적인 포괄손익의 계산 요령은 다음과 같다.

• 매출액 : 상품과 제품의 기간 중 매출액을 기록한다.
• 매출원가 : 판매업에 있어서는 [기초상품재고액+당기상품매입액-기말상품재고액]으로 계산되며, 제조업에 있어서는 [기초제품재고액+당기제품제조원가-기말제품재고액으로 계산된다.
• 매출총이익 : [매출액-매출원가]로 구한다.
• 판매비와 관리비 : 상품과 서비스의 판매활동이나 기업의 관리 • 유지에서 발생하는 비용으로 급여, 퇴직급여, 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과 공과, 광고선전비, 운임 및 보관료, 지급수수료, 대손 상각비 등 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함한다.
• 기타 수익 : 외환차익, 외화환산이익, 유형자산처분이익, 임대료수익, 대손충 당금환입, 기타 영업수익을 포함한다.
• 기타 비용 : 외환차손, 외화환산손실, 임대비용, 유형자산처분손실, 재고자산 폐기손실, 기타 영업비용 등을 포함한다.
• 영업손익 : [매출총이익+기타 수익-판매비와 관리비-기타 비용]으로 산출한다.
• 금융수익 : 이자수익, 배당금수익, 염가매수차의 등을 포함한다.
• 금융원가(금융비용) : 이자비용, 매도가능금융자산처분손실, 파생상품평가손실 등을 포함한다.
• 관계기업투자에 의한 지분법손익 : 관계기업의 당기순손익에 대한 지분증가이다.
• 법인 세비용차감전순손익 : [영업이익+금융수익-금융원가+관계기업투자에 의한 지분법손익]에 의하여 산출된다.
• 법인세비용 : 법인세법 등의 법령에 의하여 부담할 법인세와 이연법인세비용을 더하고 자본에 직접 반영된 법인세 비용을 차감하여 산출한 금액이다.
• 당기순손익 : [법인세비용차감전순손익-법인세비용]에 의하여 산출된다. 기타 포괄손익(법인세 비용차감 후) : 지분법자본변동, 해외사업환산손익, 보험수 이적 손익, 지분법이익잉여금 등 자본의 기타 포괄손익누계액과 이익잉여금에 직접 가감할 항목을 포함한다.
• 총 포괄손익 : [당기순손익+기타 포괄손익)으로 구한다.
• 당기순손익과 총 포괄손익의 귀속 : 당기순손익과 충포괄손익을 지배기업주주
• 지분과 비지배지분으로 각각구분하여 표시한다.
• 주당순손익 : [(당기순손익 중 지배기업주주지분-우선주배당금)/가중 평균 유통 보통 주식수로 구한다.
  
  

3. 현금흐름표

현금흐름표(cash flow statements)는 현금(현금성자산 포함, 이하 동)의 일정기간 중의 증감 변화를 기간 중의 현금의 유입과 유출에 의하여 설명하는 재무제표이다. 현금흐름표는 다음과 같은 유용성이 있다.

• 기업의 미래 현금흐름 혹은 현금창출능력을 예측할 수 있게 한다. 따라서 현금흐름 정보는 기업의 도산예측이나 신용등급 결정에 아주 유용하다.
• 기업의 부채상환능력과 배당금 지급능력, 외부자금 조달의 시기와 규모 등 을 예상할 수 있게 해 준다.
• 일정기간 중 발생한 현금의 증가나 감소에 대한 원인을 영업활동, 투자활동, 재무활동으로 구분하여 파악할 수 있게 해 준다.
• 이익의 질(quality of earnings)에 관한 정보를 제공한다. 예를 들어 매출채권의 증가로 이익이 증가한 기업은 영업활동으로 인한 현금흐름이 감소하게 되며, 이 경우 현금매출의 증가로 이익이 증가한 기업에 비하여 이익의 질이 떨어진다.

현금의 유입과 유출은 영업활동으로 인한 현금흐름, 투자활동으로 인한 현금 흐름, 재무활동으로 인한 현금흐름으로 구분된다. 영업활동은 제품의 생산과 판매, 상품과 서비스의 구입과 판매 등 기업의 주된 수익창출활동을 의미한다. 투 자활동은 유가증권, 토지, 기계설비, 건물 등의 자산을 취득하거나 처분하는 활동을 의미하며, K-IFRS에서는 현금의 대여와 회수, 유가증권과 투자자산의 취득과 처분, 유형자산과 무형자산의 구입과 처분 등의 거래를 투자활동에 포함시키고 있다. 한편, 재무활동은 자금을 조달하거나 상환하는 활동으로서, 장• 단기 차입금의 차입과 상환, 회사채의 발행과 상환, 신주의 발행과 자기 주식의 취득, 배당금 지급 등의 거래를 재무활동으로 간주하고 있다.

K-IFRS는 영업활동 • 투자활동 • 재무활동으로 구분하여 현금흐름(유입과 유출)을 기록하여 회계기간 중 현금의 증가(감소)를 산출하고, 현금의 증가(감소)에 기초 현금을 더하여 기말 현금을 표시하는 형식으로 현금흐름표를 작성하도록 하고 있다. 영업활동으로 인한 현금흐름은 현금유입에서 현금지출을 직접 차감하여 구하는 직접법에 비하여, 당기순이익에 현금지출이 수반하지 않은 비용은 가산하고, 현금유입이 수반되지 않는 수익은 차감한 후 매출채권 • 재고자산 • 매입채무 등 영업활동과 관련한 순 운전자본의 변동으로 인한 현금의 증가(감소) 효과를 반영하는 간접법을 사용하는 것이 편하다.

4. 자본 변동표

자본변동표(statement of changes in equity)는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서로서 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익 누계액, 이익잉여금(또는 결손금) 등 자본을 구성하는 각 항목의 변동에 대한 세부적인 정보를 제공한다.

자본변동표가 제공하는 정보는 다음과 같다. 첫째, 자본의 변동내용에 대한 포괄적인 정보를 제공한다. 둘째, 재무제표 간의 연계성을 제고시키며 재무제표 의 이해가능성을 높인다. 셋째, 해외사업환산손익, 지분법자본변동, 보험수리적 손익 등 기타포괄손익누계액과 이익잉여금에 직접 가감되는 항목에 정보를 제공한다.